国家税务总局


国家税务总局关于执行《企业会计制度》需要明确的有关所得税问题的通知

国家税务总局
国税发〔2003〕45号


各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：
自2001年《企业会计制度》（财会字〔2000〕25号）执行以来，基层税务机关和许多企业财务人员普遍反映，税法与会计制度适度分离是必要的，但差异也需要协调。为减轻纳税人财务核算成本和降低征纳双方遵从税法的成本，有利于企业所得税政策的贯彻执行和加强征管，经与财政部等有关部门共同研究，根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》的有关规定，现就贯彻执行企业会计制度需要调整的若干所得税政策问题通知如下：
一、关于企业投资的借款费用
纳税人为对外投资而发生的借款费用，符合《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第六条和《企业所得税税前扣除办法》（国税发〔2000〕84号）第三十六条规定的，可以直接扣除，不需要资本化计入有关投资的成本。
二、关于企业捐赠
（一）企业将自产、委托加工和外购的原材料、固定资产、无形资产和有价证券（商业企业包括外购商品）用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理。
企业对外捐赠，除符合税收法律法规规定的公益救济性捐赠外，一律不得在税前扣除。
（二）企业接受捐赠的货币性资产，须并入当期的应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。
（三）企业接受捐赠的非货币性资产，须按接受捐赠时资产的入帐价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。企业取得的捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度缴税确有困难的，经主管税务机关审核确认，可以在不超过5年的期间内均匀计入各年度的应纳税所得。
企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等，在经营中使用或将来销售处置时，可按税法规定结转存货销售成本、投资转让成本或扣除固定资产折旧、无形资产摊销额。
三、关于企业提取的准备金
（一）企业所得税前允许扣除的项目，原则上必须遵循真实发生的据实扣除原则，除国家税收规定外，企业根据财务会计制度等规定提取的任何形式的准备金（包括资产准备、风险准备或工资准备等）不得在企业所得税前扣除。
（二）企业已提取减值、跌价或坏帐准备的资产，如果申报纳税时已调增应纳税所得，因价值恢复或转让处置有关资产而冲销的准备应允许企业做相反的纳税调整；上述资产中的固定资产、无形资产，可按提取准备前的帐面价值确定可扣除的折旧或摊销金额。
（三）企业已提并作纳税调整的各项准备，如因确凿证据表明属于不恰当地运用了谨慎原则，并已作为重大会计差错进行了更正的，可作相反纳税调整。
企业年终申报纳税前发生的资产负债表日后事项，所涉及的应纳所得税调整，应作为会计报告年度的纳税调整；企业年终申报纳税汇算清缴后发生的资产负债表日后事项，所涉及的应纳所得税调整，应作为本年度的纳税调整。
四、关于企业资产永久或实质性损害
（一）企业的各项资产当有确凿证据证明已发生永久或实质性损害时，扣除变价收入、可收回的金额以及责任和保险赔偿后，应确认为财产损失。
（二）企业须及时申报扣除财产损失，需要相关税务机关审核的，应及时报核，不得在不同纳税年度人为调剂。企业非因计算错误或其他客观原因，而有意未及时申报的财产损失，逾期不得扣除。确因税务机关原因未能按期扣除的，经主管税务机关审核批准后，必须调整所属年度的申报表，并相应抵退税款，不得改变财产损失所属纳税年度。
（三）税务机关受理的企业申报的各项财产损失，原则上必须在年终申报纳税之前履行审核审批手续，各级税务机关须按规定时限履行审核程序，除非对资产是否发生永久或实质性损害的判断发生争议，不得无故拖延，否则将按《中华人民共和国税收征收管理法》和税收执法责任制的有关规定追究责任；发生争议的，应及时请示上级税务机关。
（四）当存货发生以下一项或若干情况时，应当视为永久或实质性损害：
1.已霉烂变质的存货；
2.已过期且无转让价值的存货；
3.经营中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；
4.其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。
（五）出现下列情况之一的固定资产，应当视为永久或实质性损害：
1.长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产；
2.由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产；
3.已遭毁损，不再具有使用价值和转让价值的固定资产；
4.因固定资产本身原因，使用将产生大量不合格品的固定资产；
5.其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。
（六）当无形资产存在以下一项或若干情况时，应当视为永久或实质性损害：
1.已被其他新技术所替代，并且已无使用价值和转让价值的无形资产；
2.已超过法律保护期限，并且已不能为企业带来经济利益的无形资产；
3.其他足以证明已经丧失使用价值和转让价值的无形资产。
（七）当投资存在以下一项或若干情况时，应当视为永久或实质性损害：
1.被投资单位已依法宣告破产；
2.被投资单位依法撤销；
3.被投资单位连续停止经营3年以上，并且没有重新恢复经营的改组等计划；
4.其他足以证明某项投资实质上已经不能再给企业带来经济利益的情形。
五、关于养老、医疗、失业保险
（一）企业为全体雇员按国务院或省级人民政府规定的比例或标准缴纳的补充养老保险、补充医疗保险，可以在税前扣除。
（二）企业为全体雇员按国务院或省级人民政府规定的比例或标准补缴的基本或补充养老、医疗和失业保险，可在补缴当期直接扣除；金额较大的，主管税务机关可要求企业在不低于三年的期间内分期均匀扣除。
六、关于企业改组
（一）符合《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》（国税发〔2000〕118号）和《国家税务总局关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知》（国税发〔2000〕119号）暂不确认资产转让所得的企业整体资产转让、整体资产置换、合并和分立等改组业务中，取得补价或非股权支付额的企业，应将所转让或处置资产中包含的与补价或非股权支付额相对应的增值，确认为当期应纳税所得。
（二）符合《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》（国税发〔2000〕118号）第四条第（二）款规定转让企业暂不确认资产转让所得或损失的整体资产转让改组，接受企业取得的转让企业的资产的成本，可以按评估确认价值确定，不需要进行纳税调整。
（三）企业为合并而回购本公司股，回购价格与发行价格之间的差额，属于企业权益的增减变化，不属于资产转让损益，不得从应纳税所得中扣除，也不计入应纳税所得。
七、关于租赁的分类标准
（一）企业在对租赁资产进行税务处理时，须正确区分融资租赁与经营租赁。
（二）区分融资租赁与经营租赁标准按《企业会计制度》执行。
八、关于坏帐准备的提取范围
《企业所得税税前扣除办法》（国税发〔2000〕84号）第四十六条规定，企业可提取5‰的坏帐准备金在税前扣除。为简化起见，允许企业计提坏帐准备金的范围按《企业会计制度》的规定执行。
九、企业发生的销售退回，只要购货方提供退货的适当证明，可冲销退货当期的销售收入。
十、企业发给停止实物分房以前参加工作的未享受福利分房待遇的无房老职工的一次性住房补贴资金，省级人民政府未规定标准的，由省一级国税局、地税局参照其他省份及有关部门标准协商确定。
企业发给职工与取得应纳税收入有关的办公通讯费用标准，由省级国税局、地税局协商确定。
十一、本通知自2003年1月1日起执行，以前的政策规定与本通知规定不一致的，按本通知规定执行。


国家税务总局
二○○三年四月二十四日



江苏省人民政府办公厅


苏政办发〔2007〕16号


江苏省政府办公厅关于印发江苏省工业用地招标拍卖挂牌出让办法（试行）的通知

　　

各市、县人民政府，省各委、办、厅、局，省各直属单位：
　　《江苏省工业用地招标拍卖挂牌出让办法（试行）》已经省人民政府同意，现印发给你们，请遵照执行。

　　

　　二○○七年二月二十五日
　　

　　江苏省工业用地招标拍卖挂牌出让办法（试行）

　　第一条 为贯彻《国务院关于加强土地调控有关问题的通知》（国发〔2006〕31号）精神，深化土地使用制度改革，规范工业用地招标拍卖挂牌出让行为，根据土地管理有关法律法规和政策规定，结合本省实际，制定本办法。
　　第二条 工业项目使用国有土地要按照公开、公平、公正原则，在土地有形市场通过招标拍卖挂牌出让方式取得土地使用权。
　　第三条 市、县国土资源管理部门负责本行政区域内工业用地招标拍卖挂牌出让的组织实施。
　　第四条 市、县国土资源管理部门会同投资、规划、环境保护等行政主管部门，根据国民经济和社会发展规划、土地利用总体规划、城市总体规划、国家产业政策、土地利用年度计划、土地储备规划和年度实施计划、建设用地控制标准等要求，编制本行政区域工业用地年度出让计划，经同级人民政府批准后向社会公布，并报省国土资源厅备案。
　　第五条 市、县国土资源管理部门会同投资、规划、环境保护等行政主管部门，编制具体工业用地地块的出让方案。出让方案内容包括产业准入条件、规划设计条件（含园区产业布局规划）、环境保护要求、建设项目用地规模、投资强度、出让年限、开工竣工期限、出让底价等土地使用条件。出让方案报经同级人民政府批准后组织实施。
　　第六条 工业用地公开出让底价，须由具备土地评估资格的机构按照规定规程进行评估，由土地所在地市、县国土资源管理部门根据评估结果和产业发展政策等综合确定，并不得低于省政府公布的工业用地出让最低价。
　　第七条 市、县国土资源管理部门按照《招标拍卖挂牌出让国有土地使用权规定》、《江苏省国有土地使用权招标拍卖挂牌出让办法》规定程序，组织实施工业用地招标拍卖挂牌出让工作。
　　第八条 单位或者个人对列入工业用地招标拍卖挂牌出让计划内的具体地块有使用意向的，提出用地预申请。预申请包括对所需地块的要求以及愿意支付的土地价格。
　　市、县国土资源管理部门负责组织工业用地招标拍卖挂牌出让活动，并通知预申请的单位或者个人参加。预申请的单位或者个人必须参加竞投或者竞买，且报价不得低于其承诺的价格。
　　第九条 工业用地招标拍卖挂牌出让中标人或者竞得人（以下简称中标人或者竞得人）在接到《中标通知书》或者签订《成交确认书》后15日内，与土地所在地市、县国土资源管理部门签订国有土地使用权出让合同。
　　工业项目通过公开出让签订的国有土地使用权出让合同，可作为工业项目用地预审文件。
　　第十条 国有土地使用权出让合同签订后，中标人或者竞得人依据确定的土地使用条件，编制工业项目可行性研究报告（或项目申请报告），并在本办法第十一条规定的时限内，完成环境影响评价审批和工业项目审批、核准手续。
　　有关环境保护、投资行政主管部门依据国有土地使用权出让合同中约定的土地使用条件，办理环境影响评价审批和工业项目审批、核准手续。
　　实行备案管理的工业项目，按照有关规定先行备案。但国家规定实行专门备案管理的工业项目，按照本条第一、二款规定执行。
　　第十一条 自国有土地使用权出让合同签订之日起，中标人或者竞得人未能在下列时限内取得环境影响评价审批和工业项目审批、核准文件的，国有土地使用权出让合同自然终止，所支付的定金按50%予以退还：
　　（一）由国家环境保护总局负责环境影响评价审批或者由国家发展和改革委员会负责审批、核准的工业项目，时限为12个月，情况特殊的，由省国土资源厅会省有关部门确定；
　　（二）由省环境保护厅负责环境影响评价审批或者由省级投资行政主管部门负责审批、核准的工业项目，时限为9个月；
　　（三）由市、县级环境保护行政主管部门负责环境影响评价审批或者由市、县级投资行政主管部门负责审批、核准的工业项目，时限为6个月。
　　本条前款内容在国有土地使用权招标拍卖挂牌出让公告和国有土地使用权出让合同中予以明确。
　　第十二条 中标人或者竞得人持环境影响评价审批和工业项目审批（核准、备案）文件，向市、县国土资源管理部门申领建设用地批准书。
　　中标人或者竞得人按照国有土地使用权出让合同约定付清全部出让金后，依法申请办理土地登记，领取国有土地使用权证书。
　　第十三条 工业项目竣工后，土地所在地市、县国土资源管理部门对其用地进行验收。
　　未经出让人同意改变国有土地使用权出让合同约定的土地使用条件的，市、县国土资源管理部门依法收回该宗用地，重新组织出让。
　　第十四条 工业项目租赁使用国有土地，参照本办法进行。
　　第十五条 本办法自发布之日起施行。